月銷售額15萬以下納稅人免徵增值稅是怎麼回事 月銷售額15萬以下納稅人免徵增值稅具體情況

據相關部門訊息，自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免徵增值稅。具體月銷售額15萬以下納稅人免徵增值稅是怎麼回事？一起來了解月銷售額15萬以下納稅人免徵增值稅具體情況。

月銷售額15萬以下納稅人免徵增值稅是怎麼回事

據財政部網站31日訊息，財政部、稅務總局釋出《關於明確增值稅小規模納稅人免徵增值稅政策的公告》，2021年4月1日至2022年12月31日，月銷售額15萬元以下的增值稅小規模納稅人免徵增值稅。

公告稱，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免徵增值稅。《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條同時廢止。

關於小規模納稅人免徵增值稅徵管問題的公告

國家稅務總局公告2021年第5號

為貫徹落實全國兩會精神和中辦、國辦印發的《關於進一步深化稅收徵管改革的意見》，按照《財政部 稅務總局關於明確增值稅小規模納稅人免徵增值稅政策的公告》(2021年第11號)的規定，現將有關征管問題公告如下：

一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免徵增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免徵增值稅。

二、適用增值稅差額徵稅政策的小規模納稅人，以差額後的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免徵增值稅政策。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額後的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入未超過15萬元的，免徵增值稅。

五、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。

六、小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅;其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定徵免增值稅。

七、已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用裝置開具增值稅發票的小規模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續使用現有裝置開具發票，也可以自願向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票。

八、本公告自2021年4月1日起施行。《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4號)同時廢止。

關於《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅徵管問題的公告》的解讀

一、小規模納稅人起徵點月銷售額標準提高以後，銷售額的執行口徑是否有變化?

答：沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合併計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發生的不動產銷售業務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規模納稅人合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)，但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後仍未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可享受小規模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額徵稅政策的，以差額後的餘額為銷售額，確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小規模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建築服務取得收入40萬元，同時向其他建築企業支付分包款12萬元，6月銷售不動產200萬元。則A小規模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額後合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過45萬元，但是扣除200萬元不動產，差額後的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過45萬元，可以享受小規模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產200萬元應依法納稅。

二、小規模納稅人可以根據經營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規模納稅人充分享受政策，延續《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4號)相關規定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經選擇，一個會計年度內不得變更。

舉例說明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則2月和3月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，只有1月的10萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計44萬元，未超過季度銷售額45萬元的免稅標準，因此，44萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，1月和2月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準，能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅標準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

三、自然人出租不動產一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策?

答：稅務總局在2016年制發了《國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點有關稅收徵收管理事項的公告》(2016年第23號)和《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》(2016年第53號)，明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，採取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入不超過3萬元的，可享受小規模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續此前已出臺政策的相關口徑，小規模納稅人起徵點月銷售額提高至15萬元以後，其他個人採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金未超過15萬元的，可以享受免徵增值稅政策。

四、小規模納稅人需要異地預繳增值稅的，若月銷售額不超過15萬元，是否還需要預繳稅款?

答：不需要。現行增值稅實施了若干預繳稅款的徵管措施，比如跨地區提供建築服務、銷售不動產、出租不動產等等。小規模納稅人起徵點由月銷售額10萬元提高至15萬元以後，延續國家稅務總局公告2019年第4號執行口徑，本公告明確按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。

五、小規模納稅人銷售不動產取得的銷售額，應該如何適用免稅政策?

答：小規模納稅人包括單位和個體工商戶，還包括其他個人。不同主體適用政策應視不同情況而定。

第一，小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，涉及納稅人在不動產所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。舉例來說，如果納稅人銷售不動產銷售額為40萬元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動產銷售額超過月銷售額15萬元免稅標準，則應在不動產所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動產銷售額未超過季度銷售額45萬元的免稅標準，則無需在不動產所在地預繳稅款。因此，公告明確小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。

第二，小規模納稅人中其他個人偶然發生銷售不動產的行為，應當按照現行政策規定執行。因此，公告明確其他個人銷售不動產，繼續按照現行政策規定徵免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件，則應依法納稅。

六、小規模納稅人月銷售額免稅標準提高以後，開票系統及開票要求是否有變化?

答：為了便利納稅人開具使用增值稅發票，有效降低納稅人負擔，已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用裝置開具增值稅發票的小規模納稅人，在免稅標準調整後，月銷售額未超過15萬元的，可以自願繼續使用現有稅控專用裝置開具發票，也可以向稅務機關免費換領稅務UKey開具發票。

需要說明的是，按照《國家稅務總局關於增值稅發票管理等有關事項的公告》(2019年第33號)規定，增值稅小規模納稅人應當就開具增值稅專用發票的銷售額計算增值稅應納稅額，並在規定的納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。

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